Бухгалтерский учет основных средств

Переоценка и инвентаризация основных средств

Как уже было сказано ранее, согласно законодательству может проводиться переоценка основных средств по восстанови­тельной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время.

Выбранный предприятием метод проведения переоценки (индексный метод, метод прямой оценки или метод пересчета валютной стоимости) закрепляется в учетной политике.

Результатом переоценки объектов основных средств является их дооценка или уценка. Изменение первоначальной стоимости при дооценке ОС отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд», а при уценке - сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов.

Одновременно с переоценкой первоначальной стоимости производится и переоценка накопленных сумм амортизацион­ных отчислений:

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 02 «Амортизация основных средств» - отражена дооценка амортизации ОС.

Таким образом, после проведения переоценки величина амортизации составляет такой же процент от восстановительной стоимости, какой составляла величина амортизации в пер­воначальной стоимости основных средств до переоценки.

Обращаем внимание на то, что переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, незави­симо от их технического состояния (в т.ч. самортизированные), как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки. Подлежат переоценке также основные средства, подготовленные к списанию ввиду • их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами.

Для проверки фактического наличия основных средств не менее одного раза в год на предприятии проводится инвента­ризация (порядок проведения инвентаризаций был описан в разделе I «Основы бухгалтерского учета» книги).

Выявленные излишки основных средств приходуются как ранее неучтенные объекты по остаточной стоимости (оценке комиссии):

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (92-1 «Внереализационные доходы»).

Выявленные недостачи в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие ос­новных средств») - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»)

- списание первоначальной стоимости недостающего объекта ОС; Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- списана накопленная амортизация по недостающему объекту; Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-5 «Выбытие основных средств»)

- списана остаточная стоимость объекта.

Далее списание недостач происходит в общеустановленном порядке: за счет виновных лиц либо за счет собственных ис­точников предприятия с одновременным начислением налога на добавленную стоимость.

 

Учет нематериальных активов

Определение нематериальных активов

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного использования, не обладающие материально-вещественной формой, но имеющие при этом определенную стоимость, сохраняющие свое содержание и используемые организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного срока.

К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- па объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности);

- па произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права (права на первичные литературные, научные, драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии и другие сценарные произведения, музыкальные произведения, кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы, произведения скульптуры, живописи, графики, произведения прикладного искусства, произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам, права на переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсцениров­ки, музыкальные аранжировки, права на составные произведения - сборники, энциклопедии, антологии, атласы и другие произведения);

- на объекты смежных прав (исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного те­левидения);

- па программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- на использование объектов интеллектуальной собственно­сти, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

- пользования природными ресурсами, землей;

- прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом).

При отнесении объекта к нематериальным активам следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118, согласно которому нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- используемые в деятельности организации;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

- стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т. е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

- оформленные надлежащим образом документами, подтверждающими существование самого имущества и права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

В отдельных случаях законодательством прямо предписывается отнесение расходов к нематериальным активам либо к текущим расходам исходя из их характера. Например, согласно вышеназванному Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов платежи за получаемые по лицензионным, авторским договорам имущественные права относятся организацией:

- единовременные (паушальные) - на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов;

- периодические (роялти) - на затраты организации.

В состав нематериальных активов организации не включаются экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления. При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются:

- в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры пе­риодических и непериодических изданий, в т. ч. методическую, справочную литературу, нормативные документы;

- в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- в составе основных средств, если программа для ЭВМ и (или) компьютерная база данных являются составными частя­ми приобретаемого объекта основных средств;

- как библиотечные фонды.

Оценка нематериальных активов в учете

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется:

1) для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, - исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в т.ч.:

- стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

- услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

- таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

- налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством и др.;

2) для объектов, полученных от других организаций безвозмездно, - по рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны. Нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон;

3) для объектов, созданных самой организацией, - в сумме фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сто­ронних организаций, патентные пошлины и другие расходы;

4) для объектов нематериальных активов, внесенных учре­дителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, - в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава. В случаях, предусмотренных законодатель­ством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки.

Оприходование объектов нематериальных активов, стои­мость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Оценка объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Бухгалтерский учет основных средств

Наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, отражаются на счете 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, назначению основных средств. В частности, предприятия могут открывать субсчета:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Основные средства в ремонте»;

01-3 «Основные средства, сданные в аренду»;

01-4 «Основные средства, полученные в аренду» и т.д.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается отдельный субсчет, например 01-5 «Выбытие основных средств». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, т. е. по стоимости, которая сформирована на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию. В соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, первоначальная стоимость фор­мируется следующим образом:

1) по приобретаемым основным средствам - исходя из фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж. Фактическими затратами на приобретение признаются:

- услуги поставщиков, посредников и других организаций, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта и доведением до состояния, в котором он пригоден к использованию.

По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, первоначальная стоимость определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции;

2) по объектам основных средств, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, - в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке. Если стоимость вносимых основных средств выражена в иностранной валюте, то оценка первоначальной стоимости производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подпи­сания учредительных документов, если иное не установлено законодательством;

3) по объектам основных средств, полученным от других организаций безвозмездно, - исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования. Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Помимо оценки по первоначальной стоимости объекты основных средств могут оцениваться в бухгалтерском учете по восстановительной стоимости, т. е. по стоимости их воспроиз­водства в современных условиях. Восстановительная стоимость определяется в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или проведении других работ, оформленных в качестве капвложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вло­жения во внеоборотные активы».

Пример 1.

Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 1 180 000руб., в т.ч. НДС-180 000 руб.

Для расчета с поставщиком предприятие использует заем в размере 50% от причитающейся поставщику суммы, оставшаяся часть оплачена с расчетного счета. Проценты по предоставленному займу составляют 50 000 руб. Стоимость услуг транспортной организации по доставке основного средства составила 118 000руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб.

После постановки на учет объекта основных средств сумма задол­женности транспортной организации и задолженность по займу (включая проценты) полностью погашены.

Рассчитаем первоначальную стоимость, по которой основное средст­во будет оприходовано на счетах бухгалтерского учета (см. табл. 31).

			Таблица 31
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Приобретен объект основных средств у поставщика			1 000 000
	Отражен выставленный поставщиком НДС			180 000
	Отражены услуги транспортной организации по доставке основного средства			100 000
	Отражен выставленный транспортной организацией НДС			18 000
	Произведена частичная оплата поставщику в размере 50% с расчетного счета предприятия за приобретенное основное средство			590 000
	Произведена окончательная оплата поставщику за счет краткосрочного займа			590 000
	Начисление процентов по займу, полученному на осуществление капитальных вложений (до ввода объекта в эксплуатацию)			50 000
	Объект основных средств введен в эксплуатацию			1 150 000
	Погашены заем и проценты по нему (перечисление с расчетного счета)			640 000
	Произведена оплата с расчетного счета в счет погашения задолженности перед транспортной организацией			180 000

Отметим, что некоторые виды оборудования при приобретении требуют монтажа. Такое оборудование вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость сначала отражается по дебету активного синтетического счета 07 «Оборудование к установке». Этот счет используется предприятиями-застройщиками. Одновременно завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При сдаче этого оборудования в монтаж подрядчик снимает его с забалансового учета.

Д-т 07 «Оборудование к установке» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приобретение оборудования, требующего монтажа, за плату у других организаций.

Поступление оборудования к установке может быть отраже­но с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Д-т 07 «Оборудование к установке» - К-т 75 «Расчеты с учредителями»

- внесение учредителями оборудования в счет их вкладов в уставный фонд организации.

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списы­вается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и далее при вводе в эксплуатацию списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Основные средства, поступающие на предприятие в порядке безвозмездной передачи от других организаций, изначально учитываются по счету 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»):

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»)

- на стоимость безвозмездно поступивших ОС (рыночную либо оценочную);

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- объект ОС введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости. После ввода в эксплуатацию объектов основных средств,

полученных безвозмездно, их стоимость списывается в состав внереализационных доходов в суммах, равных величине начисленной амортизации:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.) - К-т 02 «Амортизация основных средств»

- начислена амортизация;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-1 «Внереализационные доходы»)

- включена в состав доходов сумма, равная величине начисленной амортизации.

Если безвозмездная передача происходит в пределах одного собственника, то оприходование объекта отражается в учете записью:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный фонд»

- на остаточную стоимость основных средств.

Отражение в учете амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, теряют свои первоначальные свойства, подвергаясь физическому и моральному износу. Физический износ основных средств происходит в результате естественных физических процессов, а также вследствие воздействия агрессивной окружающей среды. На протяжении некоторого времени изношенное основное средство можно частично восстанавливать ремонтами, реконструкциями и модернизациями, однако при этом следует оценивать целесообразность и экономическую выгоду таких вложений. Моральный износ происходит в результате появления на рынке аналогичных объектов основных средств по меньшей цене либо по той же цене, но с улучшенными качественными характери­стиками (производительность, конструктивность и др.). Суть морального износа состоит в том, что устаревшее оборудование не способно выпускать продукцию такого высокого качества, которую можно производить на более современной технике.

Предметы, используемые для производства продукции, постепенно переносят свою стоимость на эту продукцию, а их фактическая стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Разница между первоначальной стоимостью объекта ОС и начисленной суммой износа представляет собой остаточную стоимость.

В бухгалтерском учете процесс перенесения стоимости или части стоимости объектов основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг называется амортизацией. Амортизация включает в себя:

- распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

- систематическое включение амортизационных отчислений в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

Отдельные виды основных средств объектами начисления амортизации не являются, в частности:

- библиотечные фонды;

- фильмофонды;

- музейные и художественные ценности;

- сценическо-постановочные средства и оборудование;

- здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности.

Также не являются объектами начисления амортизации земля, вода, недра и другие природные ресурсы, основные средства государственных организаций, находящихся за границей, вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь и других войсках и воинских формированиях.

Для того чтобы перейти к рассмотрению способов и методов начисления амортизации, следует дать определение основным понятиям, связанным с ней.

Амортизационные отчисления - это относящаяся к данному отчетному периоду стоимость используемых объектов.

Амортизируемая стоимость - это стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от конкретных условий в качестве амортизационной стоимости могут выступать первоначальная, восстановительная или остаточная стоимость основных средств. В некоторых случаях амортизационная стоимость может изменяться (например, при модернизации, реконструкции, достройке ОС, а также вследствие проведения переоценки по решению Правительства Республики Беларусь и в других случаях).

Срок полезного использования амортизируемого имущества - это выбранный организацией ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпри­нимательской деятельности. Другими словами, это период, в течение которого объект основных средств может быть полезным предприятию. Он устанавливается предприятием в соот ветствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18, и может равняться нормативному сроку службы.

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств. В частности, нормативный срок службы может устанавливаться на основании Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186.

При постановке на учет объектов основных средств, бывших в эксплуатации, предприятие имеет право понижать нормативные сроки службы в два раза, но не ниже, чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до двух лет - по другим объектам основных средств.

Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Это пассивный (контрактивный) счет, к которому могут открываться субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по договору лизинга) основных средств».

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 26, 44 и др.) - К-т 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму начисленной амортизации по ОС, участвующим в предпринимательской деятельности;

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы»

- амортизация начисляется арендодателем по основным средствам, переданным в аренду.

Амортизация объектов, не используемых в предпринима­тельской деятельности, списывается за счет собственных ис­точников:

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-2 «Внереализационные расходы») - К-т 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму начисленной амортизации по ОС, не используемым в предпринимательской деятельности.

Начисление амортизации по объектам, полученным безвозмездно, производится следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 26, 44 и др.) - К-т 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму начисленной амортизации по объекту ОС, полученному безвозмездно и одновременно:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Без­возмездные поступления») - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-1 «Внереализационные доходы»)

- включение в состав внереализационных доходов сумм, равных величине начисленной амортизации.

Одновременно с начислением амортизации производится формирование амортизационного фонда. Указанный фонд фор­мируется ежемесячно на забалансовом счете 010 «Амортизаци­онный фонд воспроизводства основных средств». По его дебету отражаются суммы начисления амортизационного фонда, а по кредиту - использование данного фонда, т. е. суммы фактически произведенных в отчетном месяце расходов на приобретение, строительство, модернизацию объектов основных средств, но не более величины, отраженной по дебету этого же счета.

 

Способы начисления амортизации

Начисление амортизации может производиться несколькими способами, а именно линейным, нелинейным, производительным.

Линейный способ представляет собой равномерное (по годам) начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. Линейный спо­соб применим практически ко всем группам основных средств и является наиболее распространенным. Годовые линейные нормы амортизационных отчислений в первом году и в каж­дом последующем до истечения срока амортизации объекта не изменяются (за исключением случаев, когда предприятие принимает решение об изменении способа начисления амор­тизации или изменяются другие условия функционирования данного объекта).

Годовая линейная норма амортизации (НАг,) рассчитывается путем деления единицы на нормативный срок службы или срок полезного использования (С) в годах и умножения на 100.

НА = 1/С х ЮО. (4)

гол ' Ш1 V '

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) опреде­ляется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств (АС) и годовой линейной нормы амортизации (НАго):

А = АС х НА. (5)

год гол ^ '

Годовая линейная норма амортизации делится на 12 меся­цев - так рассчитывается месячная норма амортизации (НА). Ежемесячные амортизационные отчисления (А) равны про­изведению амортизационной стоимости и месячной нормы амортизации:

А = АС х НА. (6)

мес мес ^ '

Пример 2.

Согласно учетной политике предприятие использует линейный способ начисления амортизации основных средств. Приобретен станок для ос­новного производства первоначальной стоимостью 1 200 000 руб. Срок его полезного использования - 5 лет. Определим годовую и месячную нормы амортизации, а также величину амортизационных отчислений за месяц.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 20% (1 /5х 100), месячная норма - 1,666667% (20/12).

Ежемесячные амортизационные отчисления составят 20 000 руб. (1 200 000 х 1,666667%).

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается одним из двух способов: методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с ко­эффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает опре­деление годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменате­ле - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет (СЧЛ) срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

С х (С +1)

СЧЛ = —' m-------------, (7)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоя­тельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

С - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объ­екта.

Пример 3.

Приобретен объект ОС, первоначальная стоимость которого состав­ляет 300 000 руб., срок полезного использования - 5 лет. Определим сум­му чисел лет срока полезного использования и рассчитаем:

- размер амортизации, которая будет начислена в первом году экс­плуатации, во втором году эксплуатации и в каждом из последующих лет эксплуатации;

- общую сумму амортизационных отчислений, начисленных в течение всего срока полезного использования объекта.

Расчет суммы чисел лет может производиться двумя способами:

- по формуле 7 (5 х (5+ 1)/2)

- или сложением суммы чисел лет (1 +2 + 3 + 4 + 5).

Результат один и тот же: сумма чисел лет составляет 15.

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амор­тизация в размере 5/15, что составит 100 000 руб. Во второй год - 4/15, что составит 80 000руб., в третий год-3/15, что составит 60 000 руб., в четвер­тый-2/15, т.е. 40 000руб., в пятый-1/15, что составит 20 000 руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока по­лезного использования объекта составит 300 000 руб. (100 000 + 80 000 + + 60 000 + 40 000 + 20 000).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. Недоамортизированная стоимость - это разница между амортизируемой стоимостью и суммой, начисленной до начала отчетного года амортизации.

Пример

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма амортизации - 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составляет 80 000 руб. (200 000 х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (200 000руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (80 000 руб.), и составляет 48 000 руб. ((200 000 - 80 000) х 40%).

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (200 000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (80 000 + + 48 000), и составит 28 800 руб. ((200 000 - 128 000) х 40%).

В четвертый год амортизация начисляется от разницы между амор­тизируемой стоимостью объекта (200 000руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый - третий годы эксплуатации (80 000 + 48 000 + + 28 800), и составляет 17 280 руб. ((200 000 - 156 800) х 40%).

В последний год эксплуатации амортизация представляет собой раз­ницу между амортизируемой стоимостью объекта (200 000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за все предыдущие годы эксплуатации (80 000 + + 48 000 + 28 800 + 17 280), и составит 25 920 руб. (200 000 - 174 080).

Проверим правильность расчетов: сравним первоначальную стоимость объекта (200 000 руб.) с суммой амортизации, начисленной за весь срок полезного использования (80 000 + 48 000 + 28 800 + 17 280 + 25 920). Эти величины у полностью самортизированного объекта должны быть равны.

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. При этом устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Пример 5.,

Приобретен объект ОС, первоначальная стоимость которого 800 000 руб.

Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем про­дукции -40 000 ед. Выпущено за отчетный месяц 100 ед.

Определим амортизационные отчисления за отчетный месяц.

Амортизация на единицу продукции составляет 20 руб. (800 000 руб. / / 40 000 ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц составят 2000 руб. (20 руб. х ЮО ед.).

Начисление амортизации линейным и нелинейным спосо­бами производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию. При производительном способе амортизационные отчисления начисляются с момента ввода ОС в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за м